稅務與架構

Greece non-dom (Article 5A): the EUR 100k annual lump-sum regime

2026年5月16日 · 6 分鐘閱讀 · 3,805 字

希臘第 5A 條非定居稅制（Article 5A non-dom regime）自 2025/26 課稅年度起，容許符合資格人士選擇每年繳付 10 萬歐元（約 86 萬港元）的總額稅款，以取代按全球收入逐項計算的累進稅率，最高邊際稅率達 44%。對於每年全球投資收入超過 50 萬歐元（約 430 萬港元）的香港高淨值人士，此選項可將年度希臘稅務負擔削減逾 60%，同時免除申報海外資產收入的繁複程序。然而，該制度並非無條件稅務豁免——希臘來源收入仍須按標準稅率課稅，且 10 萬歐元總額稅款不設海外稅務抵免，實際效益取決於客戶的全球收入結構與來源地稅率。

第 5A 條的法定基礎與資格門檻

第 5A 條選項編入《希臘稅法第 4646/2019 號》第 5A 條，經第 4714/2020 號及第 4935/2022 號法律修訂，正式名稱為「將稅務居籍轉移至希臘的自然人收入替代稅制」。此制度並非酌情優惠，而是符合客觀條件的申請人依法可行使的權利。核心門檻為申請人在轉移稅務居籍前八年內，至少有七年不曾為希臘稅務居民。此回溯期以申請人提交成為希臘稅務居民申報的課稅年度起計。法律不要求最低實際居留日數；申請人只需根據《希臘所得稅法第 4172/2013 號》第 4 條的一般規則確立稅務居籍，即在一個曆年內在希臘停留超過 183 天，或其「重大利益中心」位於希臘。實務上，希臘稅務當局（AADE）已接納以物業擁有權、商業註冊及家庭居住的組合證明重大利益中心，即使未達 183 天門檻。

七年回溯期的嚴格性

「七年內八年」的規則屬強制性。申請人在申請年份前任何七年的任一天曾為希臘稅務居民，即喪失資格。這為曾居希臘但已離境足夠長時間的個人創造了規劃窗口。法律不區分短期或長期過往居留；任何一天的稅務居籍均計算在內。顧問應以官方稅務申報或 AADE 記錄核實客戶的希臘稅務居籍歷史，而非僅依賴客戶自行申報的實際居留。該制度適用於希臘國民及外國國民，前提是符合回溯期要求。與意大利（每年 20 萬歐元）或葡萄牙（2024 年起 NHR 制度不再設總額選項）的非定居稅制不同，希臘不設最低投資門檻。

總額稅款的覆蓋範圍與關鍵限制

10 萬歐元總額稅款涵蓋納稅人的所有全球收入，包括就業收入、商業利潤、股息、利息、資本增值、租金收入及退休金。納稅人無需在年度報稅表中申報每項收入的性質或金額；只需提交單一申報並繳付總額稅款。這消除了追蹤海外來源收入及相關雙重課稅協定分析的行政負擔。然而，總額稅款並不覆蓋希臘來源收入。任何源自希臘的收入——如希臘物業的租金收入、希臘公司的股息、或出售希臘房地產的資本增值——均須按標準希臘規則另行課稅（股息 15%、就業收入 44%、租金收入扣除後 15%）。這是一個關鍵區別：第 5A 條選項並非全面豁免希臘稅項，而是對非希臘來源收入應繳稅款設定上限。

與香港的比較：稅務負擔與合規成本

對於每年全球投資收入達 100 萬歐元（約 860 萬港元）的香港家辦 principal，若收入全為非希臘來源，在標準累進稅制下稅款約為 44 萬歐元（約 378 萬港元）。在第 5A 條下，稅款為 10 萬歐元。即使加上配偶及兩名子女各 2 萬歐元（約 17.2 萬港元）的附加費，總額 16 萬歐元（約 138 萬港元）仍低於標準稅款的一半。但當全球收入降至 30 萬歐元（約 258 萬港元），標準稅款約 13.2 萬歐元（約 113 萬港元），第 5A 條的效益僅屬邊際。若收入為 20 萬歐元（約 172 萬港元），標準稅款約 8.8 萬歐元（約 76 萬港元），低於總額稅款。假設單身納稅人無受養人，盈虧平衡點約為 22.7 萬歐元（約 195 萬港元）的應稅全球收入。此數字會因受養人數目及收入組成（資本增值 vs 就業收入）而變動。

雙重課稅協定的互動與潛在陷阱

希臘擁有廣泛的雙重課稅協定網絡，包括與美國（以 OECD 範本為基礎）、英國、加拿大、澳洲及大多數歐盟成員國。第 5A 條總額稅款不凌駕協定條款。若協定賦予來源國對某項收入的專屬課稅權，納稅人仍須在該來源國繳稅，而希臘總額稅款並不提供該外國稅項的抵免或豁免。納稅人仍須遵守外國稅務申報義務，且不能就希臘總額稅款申索外國稅務抵免，因為總額稅款是固定金額，而非按收入計算的稅項。這意味著有大量美國來源收入（如美國股息或資本增值）的 principal，仍須按適用稅率繳付美國稅項（聯邦 20% 加州稅，通常 3-8%），而希臘總額稅款是額外成本，並非替代。該制度最適合全球收入來源於低稅或零稅司法管轄區，或與希臘協定將課稅權分配予居住國的 principal。

對香港家辦的實際考量

香港家辦若考慮透過第 5A 條將 principal 的稅務居籍轉移至希臘，需評估以下幾點：第一，香港與希臘並無雙重課稅協定，香港來源收入（如股息、利息）在希臘可能被視為全球收入的一部分而納入總額稅款，但香港不徵收來源地稅項，因此不會產生雙重課稅問題。第二，希臘不設淨財富稅、配偶及直系後代之間的遺產稅（每位受益人 40 萬歐元或約 344 萬港元內免稅），以及同類轉讓的贈與稅，這對家族財富傳承規劃具吸引力。第三，希臘的歐盟成員國身份，容許 principal 在歐盟境內自由流動，但需注意歐盟反洗錢及稅務透明度的監管要求。

實務申請步驟與合規要點

第 5A 條選項須在首次成為希臘稅務居民課稅年度的報稅截止日前，向 AADE 提交特定申報。截止日期與一般報稅截止日相同——通常為下一年度的 6 月 30 日。納稅人須在截止日前全數繳付總額稅款，不設分期選項。該選項一經行使，即對該課稅年度不可撤銷。納稅人可選擇在隨後年份不續期，並回復至標準稅制，但一旦回復，在十五年期限內不得再次選擇第 5A 條。這是一道單向門：納稅人不能反悔。此外，該選項最長連續十五年有效，之後納稅人須按標準稅制課稅。

與其他歐洲非定居稅制的比較

意大利的非定居稅制（每年 20 萬歐元）及葡萄牙的 NHR 制度（2024 年起不再設總額選項）均為歐洲常見選擇。希臘第 5A 條的 10 萬歐元總額稅款在金額上具競爭力，且不設最低投資門檻。然而，意大利制度容許對海外收入全面豁免（而非總額稅款），而葡萄牙制度則提供十年稅務優惠期。希臘的十五年期限較長，但總額稅款模式對收入波動較大的 principal 可能構成風險——若某年收入驟降，總額稅款可能高於標準稅款。顧問需模擬客戶的收入情景，以決定是否選擇第 5A 條。

投資人 checklist

核實客戶在過去八年內是否至少有七年不曾為希臘稅務居民，並以官方稅務申報或 AADE 記錄為準，而非客戶自行申報。
計算客戶全球收入的盈虧平衡點：單身納稅人約 22.7 萬歐元（約 195 萬港元），每名受養人增加 2 萬歐元（約 17.2 萬港元），收入低於此數則標準稅制更划算。
評估客戶全球收入的來源地：若主要來源於美國等高稅率國家，第 5A 條的效益將被外國稅項侵蝕；若來源於香港或零稅司法管轄區，則效益最大。
確認客戶是否擁有希臘來源收入（如物業租金、公司股息），該等收入須按標準稅率另行課稅，不納入總額稅款。
規劃十五年期限：一旦選擇第 5A 條，不可在期限內重新選擇；若中途回復標準稅制，則無法回頭。
考慮家族傳承需求：希臘不設淨財富稅、配偶及直系後代遺產稅（40 萬歐元內免稅）及同類贈與稅，對家族辦公室長期規劃具吸引力。

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