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Portugal NHR 2.0 (IFICI): scope, eligibility and the 10-year horizon

2026年5月16日  ·  7 分鐘閱讀  ·  4,092 字

葡萄牙 NHR 2.0（IFICI）：適用範圍、資格門檻與十年稅務規劃期

葡萄牙非慣常稅務居民（NHR）制度在 2025 年第四季進入第二階段，官方名稱為「科學研究與創新稅務優惠」（IFICI，Incentivo Fiscal à Investigação Científica e Inovação），俗稱 NHR 2.0。這不是一次修訂式的調整。依據 2024 年 6 月 3 日刊憲的第 12/2024 號法律（Law No. 12/2024），原 NHR 框架（第 249/2009 號法令）已被取代，新制度的資格標準、合資格活動範圍及時間軸均較上一代更窄、執行更嚴。對於正在評估葡萄牙稅務居民策略的顧問及資產持有人，核心問題不再是制度是否提供部分葡萄牙來源收入的 20% 劃一稅率——它確實提供——而是申請人的專業背景、合約結構及實際居留時間是否符合新的法定條件。十年稅務優惠期仍然存在，但准入路徑已圍繞一份高增值活動清單重新設計，葡萄牙投資及對外貿易局（AICEP）及公共行政與就業總局（DGAEP）現已擔任認證把關角色。本文梳理 IFICI 制度的適用範圍、資格機制及策略時間軸，並以一份 2026 年規劃清單作結。

IFICI 制度的適用範圍

IFICI 制度適用於將稅務居所遷至葡萄牙、並從特定高增值活動中取得收入的葡萄牙稅務居民，相關活動定義見第 12/2024 號法律引入的《稅務優惠法規》（EBF）第 58-A 條。與涵蓋廣泛專業類別及退休金收入的舊 NHR 不同，IFICI 明確與科學研究、技術創新、以及在認可實體內擔任特定管理或教學職務掛鉤。該制度對來自合資格活動的葡萄牙來源就業收入及自僱收入，以 20% 劃一稅率徵稅，適用期自登記為稅務居民當年起連續十年。非葡萄牙來源收入——包括股息、資本利得、利息及租金收入——則按《個人所得稅法》（IRS）的一般規則課稅，除非受雙重課稅協定或本地參股豁免制度涵蓋。制度不適用於退休金收入，這是與 2009 年框架的一項重大分野。

合資格活動與法定清單

合資格活動列於經修訂的 EBF 第 58-A(2) 條，包括：在高等教育機構從事教學及研究工作，涵蓋公立大學、獲科學、技術及高等教育部認可的私立大學，以及獲科學及技術基金會（FCT）認可的研究單位；在符合《企業研發稅務優惠制度》（SIFIDE）第 37 條定義、獲認證可享稅務優惠的企業任職；在獲 AICEP 認證為合資格享有合約投資優惠的實體內擔任管理職位，包括《生產投資制度》（RIP）下的實體；在葡萄牙太空工業範疇（定義見第 16/2021 號法令）及《IFICI 施行規章》所列的數碼及技術轉型行業中從事專業活動；在葡萄牙創新生態系統內企業（包括獲《創業法律制度》（第 21/2023 號法律）認證的初創企業）擔任高資歷職位。這份清單是窮盡式的。申請人若未與屬於上述任何一類的實體簽訂合約，或其職位未獲主管當局認證為合資格，則無法進入該制度。

認證程序與把關實體

資格並非自行申報。申請人必須先從三個指定實體之一取得認證，具體取決於合資格活動的性質。對於教學及研究職位，FCT 就機構及職位是否符合標準出具具約束力的意見。對於投資項目的管理職位，AICEP 負責認證實體及職位。對於創新生態系統內的職位，國家創新局（ANI）提供認證。該認證須與年度 IRS 申報表（Modelo 3）一併提交；首次登記時，則須與向稅務及海關局（AT）申請稅務居民身份的申請一併提交。AT 保留在實際情況與法定描述不符時質疑認證的權利，而根據 2025 年上半年行政及稅務法院（TAF）的判例，AT 已在多宗個案中行使此權力。

個人資格門檻

個人必須在登記年度成為葡萄牙稅務居民，且在該年度之前的五年內未曾成為葡萄牙稅務居民。這與舊 NHR 的回溯期相同，但 AT 已表明將更嚴格審視年中遷移的個案，尤其是申請人在其他司法管轄區仍持有物業或商業利益的情況。申請人在制度適用的每個年度，其葡萄牙來源收入中至少 50% 必須來自合資格活動。若某一年的門檻未達標，該年度的制度不適用，但十年時鐘不會重置。申請人可在其後年度重新申請，前提是屆時門檻已達標。這是與舊 NHR 的一項關鍵結構性差異——舊制度不論年度收入組合，十年內統一適用。

183 天規則與重大利益中心

與所有葡萄牙稅務居民身份判定一樣，IFICI 制度要求個人在任何一個以課稅年度起始或結束的 12 個月內，在葡萄牙逗留 183 天或以上；若逗留天數較少，則須在葡萄牙維持慣常居所，顯示其有留居意圖。AT 在 2024 及 2025 年發出的數份具約束力裁決（Informações Vinculativas）中澄清，少於 12 個月的短期租約本身不足以滿足慣常居所測試。一份為期 12 個月或以上的租約，加上在 Portal das Finanças 的登記及水電費單據，是基本門檻。在其他司法管轄區保留主要住所的資產持有人應預期 AT 會應用重大利益中心測試——該測試考慮配偶、受養子女及主要經濟活動所在地——並會對家庭及業務仍留在葡萄牙以外的居留申索提出挑戰。

實例：科技高層主管

考慮一名德國軟件公司的高級行政人員，獲聘為一間獲 AICEP 根據 RIP 認證的葡萄牙子公司的技術總監。該行政人員於 2026 年 3 月遷居里斯本，簽署一份 12 個月租約，在 Portal das Finanças 登記，並從 AICEP 取得其職位符合 EBF 第 58-A(2)(c) 條的認證。該行政人員每年從葡萄牙子公司賺取 25 萬歐元（約 208 萬港元）。根據 IFICI 制度，該葡萄牙來源就業收入按 20% 劃一稅率徵稅，而非適用於非合資格居民的累進 IRS 稅率（以 25 萬歐元計，包括團結附加費在內的實際稅率約為 48%）。每年稅務節省約為 7 萬歐元（約 58 萬港元）。該行政人員另持有 200 萬歐元（約 1,664 萬港元）的德國投資組合，每年產生 8 萬歐元（約 67 萬港元）股息及利息。該等金額按一般 IRS 規則課稅，但德國與葡萄牙之間的雙重課稅協定（1980 年 7 月 15 日簽署，經修訂）可能提供部分紓減。

關鍵要點

  • IFICI 制度僅適用於 EBF 第 58-A 條所列的特定高增值活動，退休金收入不獲涵蓋，舊 NHR 的廣泛專業類別不再適用。
  • 申請人必須在登記前五年內未為葡萄牙稅務居民，且每年葡萄牙來源收入中至少 50% 須來自合資格活動，否則該年度制度不適用。
  • 資格須經 FCT、AICEP 或 ANI 其中一個實體預先認證，AT 保留事後質疑認證的權利。
  • 183 天居留測試或慣常居所測試均須滿足；少於 12 個月的租約不被視為足夠證據，AT 會以重大利益中心測試審視家庭及業務所在地。
  • 十年稅務優惠期自登記為稅務居民當年起計算，不因年度收入組合未達標而重置，但未達標年度不獲優惠。
  • 非葡萄牙來源收入（股息、資本利得、利息、租金）按一般 IRS 規則課稅，惟雙重課稅協定及本地參股豁免制度可提供緩衝。

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