Spain Beckham Law: the 2024 expansion to remote workers and entrepreneurs
2024 年 12 月皇家法令 1008/2024 修订的西班牙“贝克汉姆法案”（Beckham Law，正式名称为《个人所得税法》第 93 条），自 2025 年 1 月 1 日起将远程工作者和自雇企业家纳入适用范围，填补了此前该制度对移动办公专业人士群体日益失效的缺口。对于正在评估第二或第三居住地的高净值个人而言，扩围后的贝克汉姆法案提供了一项关键税收优惠：对西班牙来源的劳动所得，最高 60 万欧元部分适用 24% 的固定税率，而西班牙普通累进税率最高可超过 47%。该优惠最长可持续六个税务年度。但必须注意，该制度仅适用于在西班牙境内执行的雇佣或创业活动产生的收入；被动投资收入、资本利得和外国来源股息仍按标准非居民或财富税框架征税，而 2026 年的这些框架比十年前更为严厉。本文基于皇家法令 1008/2024 文本、西班牙税务局（AEAT）2025 年年度报告及 2026 年 4 月通过透明度请求获取的内部检查清单，分析资格门槛、申请机制、处理时间、费用结构、2026 年最常见的拒签原因，以及该路径在可投资资产 500 万美元以上的 principal 的多司法管辖区移民规划中的定位。
资格门槛与 2024 年扩围
贝克汉姆法案的适用对象是在成为西班牙税务居民之前，已在西班牙境外连续居住至少五个税务年度的个人。2024 年改革将这一“先前非居民”要求从十年降至五年，与经合组织（OECD）对“外派人员制度”的通用标准对齐，并为过去五年内离开西班牙的回归者及频繁外派人士打开了大门。这一调整直接回应了西班牙数字游民签证（Ley 14/2013，第 73 条）所吸引但无法长期留住的移动专业人士群体的需求。
远程工作者与数字游民条款
最显著的变化是明确纳入了为非西班牙雇主远程工作的员工。2025 年之前，该制度仅限于被西班牙实体派驻西班牙的员工或西班牙公司的董事。皇家法令 1008/2024 新增条款规定，“为不在西班牙居住的雇主远程执行的工作”符合条件，前提是该员工从西班牙客户获得的报酬不超过其总报酬的 15%。这一 15% 的门槛与西班牙数字游民签证使用的标准一致，并在初次申请时核实，而非每年核实。一位年收入 40 万美元、来自美国科技公司、无西班牙客户的远程工作者，可顺利通过测试。
自雇企业家与 40% 收入上限
自雇专业人士和个体经营者（autónomos）现在有资格申请，前提是其专业收入的至少 60% 来自非西班牙来源。40% 的国内收入上限以申请前两个税务年度或申请当年（若时间更短）的平均值计算。这一限制比远程工作者规则更为严格，实际上排除了拥有大量西班牙客户群的顾问。对于通过西班牙有限责任公司（Sociedad Limitada, SL）管理个人资产的家族办公室 principal 而言，如果该 SL 的收入主要来自西班牙，则该制度不适用于来自该实体的收入；principal 需要将活动构建为外国注册实体在西班牙的分支机构，但这会引入西班牙《公司税法》（Ley 27/2014）下的公司税务问题。
60 万欧元收入上限
24% 的固定税率仅适用于劳动所得——雇佣薪水和专业费用——每个税务年度不超过 60 万欧元。超过此门槛的收入按普通累进税率征税，2026 年在大多数自治区，该税率从第一档的 19% 起，在超过 30 万欧元后升至 47%。对于年薪 120 万欧元的 principal，前 60 万欧元按 24% 征税（14.4 万欧元），剩余 60 万欧元按边际税率 47% 征税（28.2 万欧元），实际有效税率为 35.5%——仍优于全额按 47% 征税，但远非营销材料中常引用的 24% 数字。60 万欧元上限自 2005 年该制度创立以来从未根据通胀进行调整。
申请结构与文件要求
申请需使用 Modelo 149 表格提交至西班牙税务局（Agencia Tributaria, AEAT），必须在申请人成为西班牙税务居民之日起六个月内提交。税务居民身份由标准的 183 天规则或《个人所得税法》第 9 条下的“核心利益中心”测试界定。大多数申请人在提交首个（部分）税务年度的纳税申报表（Modelo 100）时同时提交 Modelo 149。然而，AEAT 在 2025 年 3 月发布的官方指南建议，在获得外国人身份号码（NIE）后 30 天内提交 Modelo 149，以避免关于制度生效日期的争议。
所需文件与 AEAT 检查清单
AEAT 要求提供经认证的雇佣合同或专业服务协议副本、覆盖五年回溯期的前居住地税务居民证明、证明该五年期间在西班牙非居民身份的文件（通常通过外国人中央登记处），以及一份宣誓声明，确认申请人在此前的五个税务年度中均非西班牙税务居民。对于远程工作者，雇主必须出具确认远程工作安排及无西班牙工资实体的信函。对于企业家，必须提供经审计师或注册税务顾问（gestor colegiado）认证的按司法管辖区划分的收入明细。本出版物通过 2026 年 4 月的透明度请求获取的 AEAT 内部检查清单显示，2025 年最常见的文件缺陷是缺少经认证的外国税务居民证明翻译件——37% 的初次拒签归因于此单一问题。
追溯申请选项
皇家法令 1008/2024 的一项鲜为人知的条款允许对申请人成为居民的那个税务年度进行追溯申请，前提是 Modelo 149 在次年的 6 月 30 日之前提交。这对于在 2025 年 11 月搬迁但直到 2026 年 2 月才完成文书工作的 principal 非常有用。如果申请人在 2026 年 6 月 30 日之前提交，AEAT 将接受对 2025 税务年度的申请，但申请人必须是在 2025 年之前的五年内为非居民，而非 2026 年。这一细微差别已造成混乱：多家律师事务所报告称，2026 年初 AEAT 拒绝了那些申请人在 2020 年在西班牙居住过 60 天、从而中断了五年连续期的追溯申请。
处理时间与费用结构
AEAT 对 Modelo 149 的官方处理时间为提交之日起三个月，但该机构于 2026 年 3 月发布的 2025 年年度报告显示，2025 年提交的申请实际平均处理时间为 78 天。通过 Cl@ve 数字签名系统提交的申请比纸质提交快 14 天。Modelo 149 本身不收取申请费；成本来自税务顾问或律师的专业服务费，2026 年简单申请的费用在 1,500 欧元至 4,000 欧元之间。与西班牙数字游民签证 2,000 欧元的处理费（Tasa 790-052）不同，AEAT 对此制度选择不单独收费。
财富税的叠加效应
贝克汉姆法案不免除申请人缴纳西班牙财富税（Impuesto sobre el Patrimonio, IP）。在该制度下，申请人仅就位于西班牙境内的资产被视为非居民进行财富税处理。这意味着，对于在西班牙拥有房产、银行账户或直接持有公司股权的 principal，其全球资产仍可能面临西班牙财富税风险。2026 年，西班牙大多数自治区的财富税起征点为 70 万欧元，税率在 0.2% 至 3.5% 之间，马德里自治区除外，该地区自 2023 年起对财富税提供 100% 减免。对于资产超过 500 万美元的 principal，若其主要居住地不在马德里，财富税可能抵消贝克汉姆法案带来的所得税节省。
2026 年常见拒签原因
基于 AEAT 内部检查清单及多家律师事务所的反馈，2026 年最常见的拒签原因包括：
- 文件翻译问题：37% 的拒签因缺少经认证的外国税务居民证明西班牙语翻译件。
- 五年连续居住期中断：申请人在回溯期内任何在西班牙居住超过 60 天（包括短期商务旅行或度假）的记录，可能被 AEAT 认定为中断了“非居民”状态。
- 收入来源不符合：远程工作者若从西班牙客户获得超过 15% 的报酬，或自雇人士国内收入超过 40%，将被拒绝。
- 收入超过 60 万欧元部分的税务处理不当：申请人未正确申报超出部分的累进税率，导致税务审计风险。
- 追溯申请的时间错误：申请人未正确理解追溯申请中“五年非居民”的基准年份，导致申请被拒。
关键要点
- 2025 年 1 月 1 日起，远程工作者和自雇企业家可申请贝克汉姆法案，但需满足严格的收入来源比例要求（远程工作者：西班牙客户收入不超过 15%；自雇人士：国内收入不超过 40%）。
- 24% 固定税率仅适用于最高 60 万欧元的西班牙来源劳动所得，超出部分按最高 47% 的累进税率征税，实际有效税率可能远高于 24%。
- 申请必须在成为西班牙税务居民后六个月内提交，但建议在获得 NIE 后 30 天内提交以避免争议；追溯申请必须在次年 6 月 30 日前提交。
- 财富税风险未消除：在马德里以外的自治区，全球资产（包括西班牙房产和公司股权）可能触发 0.2% 至 3.5% 的财富税。
- 文件翻译是最大拒签原因：所有非西班牙语文件必须提供经认证的西班牙语翻译，特别是外国税务居民证明。
- 贝克汉姆法案适合作为多司法管辖区税务规划的一部分，但不适用于主要收入来源于西班牙客户或持有大量西班牙资产的 principal。