UK non-dom abolition: the new four-year FIG regime explained
2025 年 4 月 6 日，运行 226 年的英国非居籍（non-dom）税制正式废止，替代方案——四年期外国收入与收益（FIG）制度——已通过《2025 年财政法案》（Finance Act 2025）在 3 月 20 日获得御准（Royal Assent）后尘埃落定。对于英国税务海关总署（HMRC）最新统计中 2022-23 纳税年度约 7.4 万名申报非居籍身份的个体而言，这一过渡是自 1914 年引入汇入制（remittance basis）以来，英国针对国际流动财富个人税制的最重大重构。核心权衡简明直接：新入境者若此前连续十个纳税年度为非英国税务居民，可享受四年零英国税负的未汇入外国收入与收益窗口期，从第五年起转为全球收入全额按来源征税。令顾问与 principal 感到操作复杂的是过渡保护机制——临时汇回便利（TRF）、资本利得税基重置以及现有信托结构处理——每项均附有硬性截止日期和选择要求，需在 2025-26 申报季结束前完成。
四年期 FIG 制度：法定机制与合格标准
FIG 制度编入《2007 年所得税法》第 24A 至 24H 条，由《2025 年财政法案》增补。它同时取代了针对外国居籍者的汇入制以及此前在居住满 15 年后适用的视同居籍规则。该制度对符合资格的个体自动适用，覆盖其成为英国税务居民后的最初四个纳税年度，前提是其此前已连续非英国税务居民至少十个纳税年度。
十年“干净断离”要求
《2007 年所得税法》第 24B(2) 条定义合格条件：个体必须在紧邻其首次进入 FIG 制度的纳税年度之前，已连续十个纳税年度为非英国税务居民。这一测试比此前视同居籍的 15 年计时器更为严格。十年期参照《2013 年财政法案》附表 45 的法定居住测试（Statutory Residence Test）衡量，这意味着即便一个纳税年度内仅有一天在英国停留，若触发自动英国居住测试，也将中断连续性。顾问应使用 HMRC 的居住指标工具或同等专业软件，核实每位客户在整个十年回溯期内的居住历史，因为错误申报的代价是失去该年度的 FIG 保护，并可能面临《2007 年财政法案》附表 24 下的罚款。
自动适用与选择退出机制
与旧汇入制每年需申报不同，FIG 制度对任何合格个体自动适用。无需申请表、无需 HMRC 批准、无需费用。然而，个体可根据第 24D(1) 条选择退出特定纳税年度的 FIG 保护——例如当其外国收入与收益低于英国个人免税额，或希望利用外国税收抵免冲抵英国税负时。选择退出须在相关纳税年度 1 月 31 日申报截止日的一周年内作出——对于 2025-26 纳税年度，该截止日为 2028 年 1 月 31 日。一旦作出，该年度不可撤销，个体将按来源制对全球收入与收益全额征税。
四年计时器与悬崖效应
FIG 制度最多覆盖四个纳税年度的英国居住期，从个体首次成为居民且符合资格的纳税年度起算。第 24E(3) 条明确，计时器连续运行——四年窗口期内的非居住年份不会暂停或延长计时。从第五年起，个体按来源制对全球收入与收益全额征税，且除非离开英国再连续十个纳税年度后返回，否则无法再次申请 FIG 保护。这一悬崖效应是新制度中最重要的规划触发点，因为它将所有外国资产的税务处理从免税转为全额应税，且不对既有结构提供任何祖父条款。
临时汇回便利：2025 年前外国收入的 12% 税率
对于旧制度下非居籍且积累了 2025 年 4 月 6 日前未汇回英国的外国收入与收益的个体，政府通过《2025 年财政法案》附表 9 引入了临时汇回便利（TRF）。该便利允许此类收入与收益在 2025-26 或 2026-27 纳税年度以 12% 的优惠税率汇回英国，适用于被指定为“2025 年 4 月 6 日前外国收入与收益”的部分。
合格金额与指定机制
TRF 仅适用于 2025 年 4 月 6 日前产生、且在个体处于汇入制期间未汇回英国的外国收入与收益。个体须在相关纳税年度的自我评估申报中作出指定，明确拟汇回的 2025 年前外国收入与收益金额。指定一旦作出不可撤销，12% 税率适用于指定金额，无论个体的英国边际税率如何。HMRC 在 2025 年 2 月 11 日发布的指导说明中确认，TRF 适用于所有前非居籍者，包括此后已成为视同居籍者，前提是其在 2025 年 4 月 6 日前曾处于汇入制。
与 FIG 制度及信托结构的互动
一个关键技术点是，TRF 独立于 FIG 制度运行。2025-26 年符合 FIG 保护资格的个体仍可使用 TRF 以 12% 税率汇回 2025 年前的外国收入与收益，即便其 2025 年 4 月 6 日后的外国收入与收益在 FIG 下自动免税。对于信托结构，情况更为复杂。离岸信托内持有的、在旧“资产转移出境”规则下归属委托人的外国收入与收益，可能符合 TRF 资格，但前提是委托人在 2025 年 4 月 5 日对信托拥有实际或或有权益。已不可撤销地设为子女或其他受益人利益、且委托人未保留任何权益的信托，不太可能符合资格，因为该收入与收益在 TRF 下不被视为委托人所有。
资本利得税基重置
《2025 年财政法案》中最具影响的过渡条款之一，是针对持有 2025 年 4 月 6 日前购置外国资产的前非居籍者的资本利得税（CGT）基重置。《1992 年应税利得税法》第 58 条已作修订，允许此类个体选择以 2025 年 4 月 5 日的外国资产市值作为未来英国 CGT 计算的基准成本。
合格条件与覆盖资产
基重置选择适用于任何在 2025 年 4 月 6 日前曾为非英国居籍、且在该日期持有外国资产的个体。选择覆盖个体持有的所有外国资产，包括离岸公司股份、外国不动产及收藏品。英国本地资产不符合基重置条件，因其始终处于英国 CGT 税网内。选择须在个体于 2025 年 4 月 6 日后首次处置外国资产的纳税年度的自我评估申报中作出，且适用于所有未来外国资产处置。不允许选择性操作——该选择对个体全部外国资产而言是“全有或全无”。对于在 2025 年 4 月 6 日持有大量未实现增值资产的家族办公室而言，这一基重置可能带来可观的税务节省，前提是资产在 FIG 保护期结束后才被处置。
信托结构：过渡规则与税务处理
《2025 年财政法案》对非居籍者设立的信托引入了特定过渡规则。对于在 2025 年 4 月 5 日已存在的信托，若委托人为非英国居籍且信托在旧规则下被视为“排除财产信托”，则信托内外国收入与收益将继续免税，直至委托人在 FIG 制度下首次成为英国居民后的第五个纳税年度。此后，信托将按来源制征税，且委托人将就信托分配承担英国税负。对于 2025 年 4 月 6 日后设立的新信托，FIG 制度下的税务处理取决于委托人是否处于 FIG 保护期内。若委托人处于保护期内，信托内外国收入与收益免税；若保护期已过，信托按来源制征税。顾问应审查所有现有信托契约，以确定是否需要重组以优化税务结果。
关键要点
- 2025 年 4 月 6 日前非居籍者应在 2026-27 纳税年度结束前完成 TRF 指定，以锁定 12% 的优惠汇回税率，避免从第五年起按边际税率全额征税。
- 持有外国资产的个体应在首次处置前评估基重置选择，确保在 2025-26 申报中正确作出，因为该选择不可撤销且覆盖全部外国资产。
- 信托结构需在 2025-26 纳税年度结束前完成审查，以确定是否符合 TRF 资格或是否需要重组以应对第五年的悬崖效应。
- 新入境者应确保连续十年非英国税务居民的历史记录可追溯至 2015-16 纳税年度，因为任何一年内的单日停留都可能中断连续性。
- 选择退出 FIG 保护的决定须在 2028 年 1 月 31 日前作出，且一旦作出不可撤销，需谨慎评估外国税收抵免与个人免税额的净效益。
- 从第五年起，所有外国资产将按来源制征税，无祖父条款，因此应在保护期内提前规划资产处置与收入汇回节奏。